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《会计基础》第十章主要经济业务事项账务处理考点归纳解读

时间:2012-12-29 15:54 来源:未知 作者:xxy

第十章主要经济业务事项账务处理考点归纳解读

考点一款项和有价证券的收付 
(一)库存现金和银行存款 

1.提现的账务处理 
从银行提取现金的账务处理为: 
借:库存现金 
贷:银行存款 
2.存现的账务处理 
向银行送存现金的账务处理: 
借:银行存款 
贷:库存现金 
(二)交易性金融资产 
1.取得交易性金融资产的账务处理 
借:交易性金融资产 
贷:银行存款 
2.出售交易性金融资产的账务处理 
借:银行存款 
贷:交易性金融资产 
投资收益(差额)
3.购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 
购买出售 
借:投资收益借:银行存款 
贷:银行存款贷:投资收益 

考点二财产物资的收发、增减和使用 
(一)原材料 
1.购买原材料的账务处理 
(1)用银行存款支付原材料款项的账务处理 
借:原材料 
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款 
(2)原材料验收时未支付款项的账务处理 
借:原材料 
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款(应付票据)
(3)支付款项时的账务处理 
借:应付账款 
贷:原材料 
应交税费——应交增值税(进项税额)
2.发出原材料的账务处理 
发出原材料的账务处理根据领用部门的不同可记人“生产成本”(生产车间领用)、“制造费用”(车间管理部门领用)、“管理费用”(厂部管理部门领用)等科目。其账务处理如下: 
借:生产成本 
制造费用 
管理费用 
贷:原材料 
(二)库存商品 
1.产成品入库的账务处理 
借:库存商品 
贷:生产成本 
2.销售商品结转销售成本的账务处理 
借:主营业务成本 
贷:库存商品 
(三)固定资产 
1.购入不需要安装的固定资产的账务处理 
用银行存款支付款项的账务处理(不考虑税费): 
借:固定资产 
贷:银行存款 
在购买时未支付款项或者用商业票据结算的账务处理,应该贷记“应付账款”或“应付票据”科目。 
2.固定资产折旧的账务处理 
根据固定资产使用部门的不同可分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等,贷记“累计折旧”。例如管理部门固定资产累计折旧的计提应做以下账务 
处理: 
借:管理费用 
贷:累计折旧 
3.固定资产处置的账务处理’
(1)固定资产出售的账务处理 
①固定资产转入清理 
借:固定资产清理 
累计折旧 
贷:固定资产 
②支付清理费用 
借:固定资产清理 
贷:银行存款 
③收到价款 
借:银行存款 
贷:固定资产清理 
④计算应交纳营业税(售出房屋、建筑物时交纳营业税)
借:固定资产清理 
贷:应交税费——应交营业税 
⑤结转固定资产清理后的净收益 
借:营业外支出——非流动资产处置损失 
贷:固定资产清理 
或者: 
借:固定资产清理 
贷:营业外收入——非流动资产处置利得 
(2)固定资产报废的账务处理 
与售出固定资产账务处理大致相同,第三步是一部分材料入库,一部分变价售出。同时 
取消售出固定资产账务处理中的第四个分录。可将(1)中第三个分录改为: 
借:原材料 
银行存款 
贷:固定资产清理 
(3)固定资产毁损的账务处理 
①将固定资产转销 
借:固定资产清理 
累计折旧 
贷:固定资产 
②收到过失人的赔款及残料变卖收入 
借:银行存款 
贷:固定资产清理 
③结转固定资产净损益 
借:营业外支出 
贷:固定资产清理 

考点三债权、债务的发生和结算

(一)应收及预付款项 
1.应收账款发生和收回的账务处理 
(1)应收账款发生的账务处理 
借:应收账款 
贷:主营业务收入 
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)应收账款收回的账务处理 
借:银行存款 
贷:应收账款 
2.应收款项减值(坏账准备)的账务处理 
(1)当期应计提坏账准备余额的计算 
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算计提的坏账准备金额-(或+)本账户的贷方余额(或借方余额)
(2)计提坏账准备的会计分录 
借:资产减值损失 
贷:坏账准备 
(3)实际发生坏账时的账务处理 
借:坏账准备 
贷:应收账款 
3.预付账款的账务处理 
(1)因业务需要用银行存款预付账款时的账务处理 
借:预付账款 
贷:银行存款 
(2)购买货物或者劳务时的账务处理 
例如实际购买原材料时应做以下会计分录(不考虑税费): 
借:原材料 
贷:预付账款 
银行存款 
(二)应付账款 
1.应付账款发生的账务处理 
企业购买货物或者劳务时应做以下账务处理(以原材料为例): 
借:原材料 
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款 
2.偿付应付账款的账务处理 
用银行存款偿还应付账款的账务处理: 
借:应付账款 
贷:银行存款 
(三)应付职工薪酬 
1.计提应付职工薪酬的账务处理 
计提企业生产部门、管理部门、销售部门等部门以及在建工程、研发支出承担的人员工资分别借记“生产成本”或者“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。下面以生产部门人员工资为例: 
借:生产成本 
贷:应付职工薪酬——工资 
2.发放应付职工薪酬的账务处理 
企业从银行提取现金发放员工工资: 
借:库存现金 
贷:银行存款 
借:应付职工薪酬——工资 
贷:库存现金 
(四)应交税费 
1.应交增值税的账务处理 
销售货物收到银行存款时应交增值税的账务处理: 
借:银行存款 
贷:主营业务收入 
应交税费——应交增值税(销项税额)
期末统一交纳增值税的账务处理: 
借:应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:银行存款 
2.应交营业税的账务处理 
交纳营业税时,借记“应交税费——应交营业税”科目,贷记“银行存款”科目。 
(五)借款 
1.短期借款的账务处理 
(1)短期借款借入和归还的账务处理 
①借入 
借:银行存款 
贷:短期借款 
②归还 
借:短期借款 
贷:银行存款 
(2)计提短期借款利息以及支付利息的账务处理 
①计提利息 
借:财务费用 
贷:应付利息 
②支付利息 
借:应付利息 
贷:银行存款 
2.长期借款的账务处理 
(1)长期借款借人和归还的账务处理 
①借人 
借:银行存款 
贷:长期借款——本金 
②归还. 
借:长期借款——本金 
贷:银行存款 
(2)计提长期借款利息以及支付利息的账务处理 
①定期计提利息 
借:财务费用 
贷:应付利息 
②支付利息 
借:应付利息 
贷:银行存款 

考点四资本的增减

(一)接受投资 
1.接受现金资产投资的账务处理 
借:银行存款 
贷:实收资本 
2.接受非现金资产投资的账务处理 
非现金资产投资包括材料物资、固定资产和无形资产。例如接受固定资产投资的账务 
处理: 
借:固定资产(公允价)
贷:实收资本 
(二)实收资本的减少 
实收资本减少的账务处理以银行存款为例: 
借:实收资本 
贷:银行存款 

考点五收入、成本和费用 
(一)收入
 
1.取得主营业务收入的账务处理 
(1)销售货物时收取现金 
借:银行存款 
贷:主营业务收入 
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)销售货物时尚未收到货款 
借:应收账款(收到商业票据时为应收票据)
贷:主营业务收入 
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.取得其他业务收入的账务处理 
(1)销售原材料,款项已由银行收讫 
借:银行存款 
贷:其他业务收入 
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)销售原材料时尚未收到货款 
借:应收账款(收到商业票据为应收票据)
贷:其他业务收入 
应交税费——应交增值税(销项税额)
(二)成本 
1.发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理 
(1)发生直接材料 
借:生产成本——甲产品(直接材料)
——乙产品(直接材料)
贷:原材料——A材料 
(2)发生直接人工 
借:生产成本——甲产品(直接人工)
——乙产品(直接人工)
制造费用 
贷:应付职工薪酬 
(3)发生制造费用 
①支付其他费用时 
借:制造费用 
贷:银行存款 
②计提车间固定资产折旧时 
借:制造费用 
贷:累计折旧 
③基本生产车间辅助生产费用时 
借:制造费用 
贷:生产成本——辅助生产成本 
2.制造费用在不同产品之间分配的账务处理 
借:生产成本——甲产品 
——乙产品 
贷:制造费用 
(三)费用 
1.结转主营业务成本的账务处理 
借:库存商品 
贷:主营业务成本 
2.结转其他业务成本的账务处理 
借:库存商品 
贷:其他业务成本 
3.发生营业税金及附加的账务处理 
借:库存商品 
贷:营业税金及附加 
4.发生销售费用的账务处理 
发生销售费用时,代记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“原材料”等科目。 
5.发生管理费用的账务处理 
发生管理费用时,借记“管理费用”科目,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。 
6.发生财务费用的账务处理 
发生财务费用时,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。 
(四)营业外收支 
1.取得营业外收入的账务处理 
取得营业外收入时根据营业外收入的形式,借记“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”等科目,贷记“营业外收入”科目。如果无法确认形式,则借记“待处理财产损溢”科目。 
2.发生营业外支出的账务处理 
发生营业外支出时借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”、“待处理财产损溢”等科目。

考点六财务成果的计算 
(一)利润
 
1.利润的计算 
净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入+营业外支出营业利润-营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本 
2.期末结转各项收入、利得类科目的账务处理 
借:主营业务收入 
其他业务收入 
投资收益 
营业外收入 
贷:本年利润 
3.期末结转各项费用、损失类科目的账务处理 
借:本年利润 
贷:主营业务成本 
其他业务成本 
营业税金及附加 
销售费用 
管理费用 
财务费用 
营业外支出 
所得税费用 
(二)所得税 
1.应交纳所得税的计算 
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 
2.所得税的账务处理 
(1)计算应上缴所得税额的会计分录 
借:所得税费用 
贷:应交税费——应交所得税 
(2)实际上缴所得税费用分录 
借:应交税费——应交所得税 
贷:银行存款 
(3)年末,将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户 
借:本年利润 
贷:所得税费用 
(三)利润分配 
1.提取法定盈余公积的账务处理 
借:利润分配——提取法定盈余公积 
贷:盈余公积——法定盈余公积 
2.提取任意盈余公积的账务处理 
借:利润分配——提取任意盈余公积 
贷:盈余公积——任意盈余公积 
如果企业提取的盈余公积累计较多时,可以转增资本或股本,但留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。 
3.向投资者分配利润的账务处理 
借:利润分配——应付现金股利 
贷:应付股利 

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